建設(shè)項(xiàng)目施工過程跟蹤審計(jì)的方法

　　跟蹤審計(jì)點(diǎn)的設(shè)置是施工過程審計(jì)的關(guān)鍵，它直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果。跟蹤審計(jì)點(diǎn)應(yīng)在制訂審計(jì)實(shí)施方案時(shí)就確定下來，并明確告之被審計(jì)單位。在審計(jì)實(shí)施過程中，可以根據(jù)具體情況做適當(dāng)調(diào)整。確定跟蹤審計(jì)點(diǎn)的審計(jì)人員一般應(yīng)有施工現(xiàn)場(chǎng)工作經(jīng)驗(yàn)，熟悉施工作業(yè)程序，掌握工程項(xiàng)目投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制內(nèi)容和方法，最好由具有注冊(cè)監(jiān)理工程師、項(xiàng)目經(jīng)理等資質(zhì)的審計(jì)人員擔(dān)任主審。在確定跟蹤審計(jì)點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員一般首先熟悉施工圖紙、施工組織設(shè)計(jì)以及監(jiān)理工作方案等施工技術(shù)資料，而后再結(jié)合對(duì)施工過程內(nèi)部控制審計(jì)及其他審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容和要求，經(jīng)過分析判斷和篩選，確定跟蹤審計(jì)點(diǎn)。

　　跟蹤審計(jì)點(diǎn)有三種形式，既可以是一個(gè)施工過程、一項(xiàng)施工管理活動(dòng)，也可以是審計(jì)設(shè)置的一個(gè)獨(dú)立于管理的程序。在項(xiàng)目施工中，一些單位工程、分部分項(xiàng)工程的施工方法和措施對(duì)工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后又無法對(duì)其進(jìn)行審計(jì)取證，在跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)把其施工過程確定為審計(jì)跟蹤點(diǎn)，這是跟蹤審計(jì)點(diǎn)的第一種形式。設(shè)置施工過程為跟蹤審計(jì)點(diǎn)的工程一般有：防腐保溫工程、重要設(shè)備構(gòu)件的吊裝拼裝過程、重要梁柱基礎(chǔ)的施工過程、設(shè)備工藝管線的試壓、單體調(diào)試、裝置聯(lián)動(dòng)和投料試車過程以及工程安全質(zhì)量事故的調(diào)查取證過程等。如大型容器、設(shè)備的拼裝或吊裝施工，其施工組織設(shè)計(jì)中確定的施工措施和方法一般是比較安全、穩(wěn)妥的施工方法，措施費(fèi)用比較高。而在施工時(shí)，施工單位容易采取比較簡(jiǎn)易的施工方法，這不僅會(huì)對(duì)工程質(zhì)量造成一定的影響，更易給施工安全帶來隱患，而施工費(fèi)用也會(huì)因?yàn)槭┕し椒ā⒋胧┑母淖兌�相差甚多。因此，�?duì)此類工程的施工過程進(jìn)行審計(jì)十分必要。

　　跟蹤審計(jì)點(diǎn)的第二種形式是施工管理活動(dòng)。設(shè)置這類跟蹤審計(jì)點(diǎn)的目的是便于審計(jì)人員掌握工程項(xiàng)目的整體情況，并在不影響施工進(jìn)度和施工程序履行的情況下，對(duì)工程施工過程中的投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計(jì)。對(duì)此，必須采用審計(jì)參與施工管理活動(dòng)相結(jié)合的方式，對(duì)主要的施工管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。此類跟蹤審計(jì)點(diǎn)主要包括單位工程以上的工程驗(yàn)收、隱蔽工程隱蔽前的驗(yàn)收等。

　　跟蹤審計(jì)點(diǎn)的第三種形式是專門為跟蹤審計(jì)設(shè)定而獨(dú)立于施工管理活動(dòng)的程序，它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項(xiàng)工序完成，各項(xiàng)檢驗(yàn)、驗(yàn)收手續(xù)已經(jīng)履行，而下道工序開始之前。此類跟蹤審計(jì)點(diǎn)設(shè)定后不經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，一般不得逾越。因此，也可以將其命名為施工停審點(diǎn)。由于其對(duì)施工進(jìn)度有一定影響，因此審計(jì)設(shè)置的施工停審點(diǎn)不宜過多，對(duì)每一施工停審點(diǎn)的審計(jì)持續(xù)時(shí)間也不宜過長(zhǎng)。設(shè)置施工停審點(diǎn)的主要目的是對(duì)建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責(zé)履行情況進(jìn)行抽查審計(jì)，同時(shí)，也可解決一些事后審計(jì)的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問題。

　　建設(shè)項(xiàng)目施工過程跟蹤審計(jì)要將內(nèi)部控制審計(jì)作為一項(xiàng)重要內(nèi)容，并與其他審計(jì)內(nèi)容結(jié)合起來搞。要通過逐項(xiàng)檢查主要控制內(nèi)容的各個(gè)控制環(huán)節(jié)與實(shí)際執(zhí)行的符合程度，調(diào)查了解執(zhí)行中存在的問題，以及各方對(duì)內(nèi)控制度的意見和評(píng)價(jià)，最終對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行中的符合性及內(nèi)控制度本身的健全性、合理性、有效性做出審計(jì)評(píng)價(jià)，并提出相應(yīng)的審計(jì)建議。